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文章來源：深圳創(chuàng)博會計培訓(xùn) 已幫助：928人
一、檢查當(dāng)年的稅費(fèi)繳納情況
（1）年終時，企業(yè)應(yīng)對當(dāng)年的各項稅費(fèi)做一個總的分析，再計算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況，然后與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作一個比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
（2）這是因為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負(fù)率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計算一下自己的稅務(wù)情況。如果異常，請及時作相應(yīng)的稅收調(diào)整。
（3）如計算企業(yè)增值稅稅負(fù)率，計算公式為：企業(yè)某時期增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期各月“應(yīng)納稅額”累計數(shù)÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)，月“應(yīng)納稅額”即為每月《增值稅納稅申報表》應(yīng)納稅額合計數(shù)。
【A】月“應(yīng)稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。
【B】某時期增值稅“稅負(fù)率”還可以用以下公式計算：某時期增值稅“稅負(fù)率”=÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù);或=÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)。
注：上面[銷項稅額-(進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)-上期留抵稅額≥0(無負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)實為期末留抵稅額)，即與申報表中“按適用稅率計算的應(yīng)納稅額”計算口徑一致。
二、結(jié)賬前應(yīng)注意所得稅扣除項目處理
(一)稅務(wù)罰款的處理。
《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：
(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
(5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;
(6)贊助支出;
(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。倘若企業(yè)將稅務(wù)罰款進(jìn)行了稅前扣除，在結(jié)賬前應(yīng)進(jìn)行調(diào)賬，以免帶來不必要的麻煩。
(二)預(yù)提、待攤會計處理。
企業(yè)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除的。對于待攤費(fèi)用直接按規(guī)定攤銷入成本費(fèi)用，可以所得稅稅前扣除。但預(yù)提費(fèi)用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費(fèi)用是可以扣除的。
對待攤費(fèi)用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;
(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;
(4)其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
除此以外，稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷其它費(fèi)用。
(三)固定資產(chǎn)盤虧與固定資產(chǎn)盤盈的處理。
根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬于財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可以在稅前扣除，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯計入“以前年度損益調(diào)整”科目中。
(四)贊助捐贈支出的處理。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進(jìn)一步細(xì)化了視同銷售的具體界定，在確認(rèn)視同銷售收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>
(五)職工福利費(fèi)的處理。
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。將交通、住房、通訊補(bǔ)貼納入工資總額只屬于財務(wù)核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補(bǔ)貼仍參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作為“職工福利費(fèi)”，在工資薪金總額14%的比例以內(nèi)稅前扣除。
(六)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(七)職工教育經(jīng)費(fèi)的處理。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應(yīng)遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會計處理。
三、結(jié)賬時怎樣根據(jù)不同的賬戶記錄分別采用不同的方法
(一)對于不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收款明細(xì)賬和各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下劃一單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。
(二)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。
(三)需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細(xì)賬等，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，并在全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。
(四)總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額。年終結(jié)賬時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對帳目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃一雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終結(jié)賬，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。
(五)需要結(jié)計本月發(fā)生額的某些賬戶，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結(jié)賬時，只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結(jié)出“本月合計”數(shù)。
會計年終結(jié)賬及賬務(wù)處理由創(chuàng)博會計整理，學(xué)習(xí)的過程中，學(xué)到腦子里了，是踏實的，學(xué)以致用，如何通過真賬實操實踐來深化自己的知識才重要。
四、年末結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄怎么做財務(wù)處理呢？
（一）年末結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄
（一） 工會經(jīng)費(fèi)。
按工資總額2%提取工會經(jīng)費(fèi)
借：成本或費(fèi)用——工會經(jīng)費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)
（二） 計提固定資產(chǎn)折舊。
借：成本或費(fèi)用——折舊費(fèi)
貸：累計折舊
（三） 攤銷費(fèi)用。
借：成本或費(fèi)用
貸：無形資產(chǎn)（長期待攤費(fèi)用）
（四）計提稅金。
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅及附加
（五） 結(jié)轉(zhuǎn)各種收入。
1. 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：本年利潤
2. 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：本年利潤
3. 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入
借：營業(yè)外收入
貸：本年利潤
（六） 結(jié)轉(zhuǎn)成本、支出、稅金。
1. 結(jié)轉(zhuǎn)成本和稅金
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
稅金及附加
2. 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本
借：本年利潤
貸：其他業(yè)務(wù)成本
3. 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出
借：本年利潤
貸：營業(yè)外支出
（七） 結(jié)轉(zhuǎn)各項費(fèi)用。
1. 結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用
借：本年利潤
貸：管理費(fèi)用
2. 結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費(fèi)用
借：本年利潤
貸：財務(wù)費(fèi)用
3. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用
借：本年利潤
貸：銷售費(fèi)用
（八）計提所得稅。
1. 提取時
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
2. 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅
借：本年利潤
貸：所得稅費(fèi)用
3. 上繳所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金
（九） 利潤分配。
借：利潤分配——應(yīng)付股利
貸：應(yīng)付股利
借：利潤分配——未分配利潤
貸：利潤分配——應(yīng)付股利
支付時，代扣20%的個稅
借：應(yīng)付股利
貸：其他應(yīng)收款（銀行存款）
應(yīng)交稅費(fèi)——個人所得稅
五、年底結(jié)賬流程
結(jié)賬，就是把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算并記錄本期發(fā)生額及期末余額，據(jù)以編制會計報表，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：
（1）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。
（2）結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。
（3）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
六、結(jié)賬前要做的主要事項：
（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行余額調(diào)節(jié)表、 存貨盤點(diǎn) 、固定資產(chǎn)盤點(diǎn) 、長期投資核對、短期投資盤點(diǎn) 、 往來賬核對 、發(fā)貨截止時間 、 發(fā)票停止開具、費(fèi)用報銷停止。
（2）查看會計科目，有無會計政策與會計準(zhǔn)則更新，如果有特殊事項或會計政策變更等一定要及時反應(yīng)，如果是集團(tuán)企業(yè)，進(jìn)行報告，統(tǒng)一處理。
（3）如果有財務(wù)分析指標(biāo)異常，一定要找出原因，看其是否合理。稅收籌劃和經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)。
七、相關(guān)崗位職責(zé)工作任務(wù)如下所示：
（1） 出納：現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
（2） 出納：個人借款核對，未入賬單據(jù)核查。
（3）應(yīng)收會計：應(yīng)收對賬函核對，發(fā)票開具完成，核對發(fā)出商品和產(chǎn)成品，總賬和明細(xì)賬核對。
（4） 應(yīng)付會計：所有購貨商品發(fā)票入賬，材料暫估入賬，總賬明細(xì)賬核對。
（5）稅務(wù)會計：稅務(wù)申報表和明細(xì)賬核對相符，稅金及附加與收入和增值稅勾稽正確，各稅種復(fù)核正確。
（6）成本會計：處理盤點(diǎn)差異，進(jìn)行成本費(fèi)用計算和分?jǐn)偅嬎惝a(chǎn)成品成本。
（7）總賬會計：計提工資、折舊、利息、攤銷無形資產(chǎn)、減值準(zhǔn)備等等。完成結(jié)轉(zhuǎn)分錄，制作完成報表。
（8） 財務(wù)主管：進(jìn)行財務(wù)報表分析。
注意：具體時間要根據(jù)各單位實際情況確定
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