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文章來源：深圳創(chuàng)博會計培訓 已幫助：850人
一、檢查當年的稅費繳納情況
（1）年終時，企業(yè)應對當年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當年的稅負情況，然后與當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的稅負作一個比較，根據(jù)稅務機關規(guī)定的稅負率進行適當調(diào)整。
（2）這是因為稅務機關的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計算一下自己的稅務情況。如果異常，請及時作相應的稅收調(diào)整。
（3）如計算企業(yè)增值稅稅負率，計算公式為：企業(yè)某時期增值稅稅負率=當期各月“應納稅額”累計數(shù)÷當期“應稅銷售額”累計數(shù)，月“應納稅額”即為每月《增值稅納稅申報表》應納稅額合計數(shù)。
【A】月“應稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。
【B】某時期增值稅“稅負率”還可以用以下公式計算：某時期增值稅“稅負率”=÷當期“應稅銷售額”累計數(shù);或=÷當期“應稅銷售額”累計數(shù)。
注：上面[銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)-上期留抵稅額≥0(無負數(shù)，負數(shù)實為期末留抵稅額)，即與申報表中“按適用稅率計算的應納稅額”計算口徑一致。
二、結(jié)賬前應注意所得稅扣除項目處理
(一)稅務罰款的處理。
《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：
(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
(5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;
(6)贊助支出;
(7)未經(jīng)核定的準備金支出;
(8)與取得收入無關的其他支出。倘若企業(yè)將稅務罰款進行了稅前扣除，在結(jié)賬前應進行調(diào)賬，以免帶來不必要的麻煩。
(二)預提、待攤會計處理。
企業(yè)預提費用和待攤費用一般是按權責發(fā)生制來扣除的。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預提費用，則要注意符合確定性原則，按權責發(fā)生制確認的預提費用是可以扣除的。
對待攤費用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;
(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;
(4)其它應當作為長期待攤費用的支出。
除此以外，稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷其它費用。
(三)固定資產(chǎn)盤虧與固定資產(chǎn)盤盈的處理。
根據(jù)稅法有關規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬于財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關確認后可以在稅前扣除，固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯計入“以前年度損益調(diào)整”科目中。
(四)贊助捐贈支出的處理。
國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>
(五)職工福利費的處理。
根據(jù)《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。將交通、住房、通訊補貼納入工資總額只屬于財務核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作為“職工福利費”，在工資薪金總額14%的比例以內(nèi)稅前扣除。
(六)廣告費、業(yè)務宣傳費的處理。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
(七)職工教育經(jīng)費的處理。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定進行相應的所得稅會計處理。
三、結(jié)賬時怎樣根據(jù)不同的賬戶記錄分別采用不同的方法
(一)對于不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下劃一單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。
(二)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。
(三)需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細賬等，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，并在全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。
(四)總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額。年終結(jié)賬時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對帳目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃一雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終結(jié)賬，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。
(五)需要結(jié)計本月發(fā)生額的某些賬戶，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結(jié)賬時，只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結(jié)出“本月合計”數(shù)。
會計年終結(jié)賬及賬務處理由創(chuàng)博會計整理，學習的過程中，學到腦子里了，是踏實的，學以致用，如何通過真賬實操實踐來深化自己的知識才重要。
四、年末結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄怎么做財務處理呢？
（一）年末結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄
（一） 工會經(jīng)費。
按工資總額2%提取工會經(jīng)費
借：成本或費用——工會經(jīng)費
貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費
（二） 計提固定資產(chǎn)折舊。
借：成本或費用——折舊費
貸：累計折舊
（三） 攤銷費用。
借：成本或費用
貸：無形資產(chǎn)（長期待攤費用）
（四）計提稅金。
借：稅金及附加
貸：應交稅費——城建稅及附加
（五） 結(jié)轉(zhuǎn)各種收入。
1. 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入
借：主營業(yè)務收入
貸：本年利潤
2. 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務收入
借：其他業(yè)務收入
貸：本年利潤
3. 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入
借：營業(yè)外收入
貸：本年利潤
（六） 結(jié)轉(zhuǎn)成本、支出、稅金。
1. 結(jié)轉(zhuǎn)成本和稅金
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務成本
稅金及附加
2. 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本
借：本年利潤
貸：其他業(yè)務成本
3. 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出
借：本年利潤
貸：營業(yè)外支出
（七） 結(jié)轉(zhuǎn)各項費用。
1. 結(jié)轉(zhuǎn)管理費用
借：本年利潤
貸：管理費用
2. 結(jié)轉(zhuǎn)財務費用
借：本年利潤
貸：財務費用
3. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用
借：本年利潤
貸：銷售費用
（八）計提所得稅。
1. 提取時
借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
2. 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅
借：本年利潤
貸：所得稅費用
3. 上繳所得稅
借：應交稅費——應交所得稅
貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金
（九） 利潤分配。
借：利潤分配——應付股利
貸：應付股利
借：利潤分配——未分配利潤
貸：利潤分配——應付股利
支付時，代扣20%的個稅
借：應付股利
貸：其他應收款（銀行存款）
應交稅費——個人所得稅
五、年底結(jié)賬流程
結(jié)賬，就是把一定時期內(nèi)應記入賬簿的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬后，計算并記錄本期發(fā)生額及期末余額，據(jù)以編制會計報表，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿?！稌嫽A工作規(guī)范》規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：
（1）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。
（2）結(jié)賬時，應當結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應當結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。
（3）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
六、結(jié)賬前要做的主要事項：
（1）現(xiàn)金盤點、銀行余額調(diào)節(jié)表、 存貨盤點 、固定資產(chǎn)盤點 、長期投資核對、短期投資盤點 、 往來賬核對 、發(fā)貨截止時間 、 發(fā)票停止開具、費用報銷停止。
（2）查看會計科目，有無會計政策與會計準則更新，如果有特殊事項或會計政策變更等一定要及時反應，如果是集團企業(yè)，進行報告，統(tǒng)一處理。
（3）如果有財務分析指標異常，一定要找出原因，看其是否合理。稅收籌劃和經(jīng)營業(yè)績指標。
七、相關崗位職責工作任務如下所示：
（1） 出納：現(xiàn)金盤點、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
（2） 出納：個人借款核對，未入賬單據(jù)核查。
（3）應收會計：應收對賬函核對，發(fā)票開具完成，核對發(fā)出商品和產(chǎn)成品，總賬和明細賬核對。
（4） 應付會計：所有購貨商品發(fā)票入賬，材料暫估入賬，總賬明細賬核對。
（5）稅務會計：稅務申報表和明細賬核對相符，稅金及附加與收入和增值稅勾稽正確，各稅種復核正確。
（6）成本會計：處理盤點差異，進行成本費用計算和分攤，計算產(chǎn)成品成本。
（7）總賬會計：計提工資、折舊、利息、攤銷無形資產(chǎn)、減值準備等等。完成結(jié)轉(zhuǎn)分錄，制作完成報表。
（8） 財務主管：進行財務報表分析。
注意：具體時間要根據(jù)各單位實際情況確定
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