中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心“對居民開征房產(chǎn)稅的中長期策略研究”課題組在Springer出版社出版英文研究報告The Property Tax in China: History, Pilots and Prospects。
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隨著上個世紀(jì)末我國住房制度改革的進(jìn)行，我國家庭和個人擁有房產(chǎn)的比例迅速提高。在本世紀(jì)初，我國政府將房產(chǎn)稅制的建立和完善放在改革日程之內(nèi)。早期，這種對保有期間房產(chǎn)課征的稅收被稱之為“物業(yè)稅”。2003年10月14日通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》要求，“實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)?！逼渲饕康氖抢眄樂康禺a(chǎn)保有和交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)體系。同時，中央政府也希望通過開征物業(yè)稅，增加地方財政收入，進(jìn)一步理順中央、省、市、縣等各級政府間的財政關(guān)系。從2003年起，我國經(jīng)濟(jì)逐步走出東南亞金融危機(jī)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)低谷。然而就在此時，房地產(chǎn)市場中的投機(jī)現(xiàn)象開始逐步顯現(xiàn)。在過去10年中，我國主要城市房地產(chǎn)價格的漲幅達(dá)到好幾倍，有的地方甚至達(dá)到10倍左右。這種現(xiàn)象在諸如北京、上海和廣州等一線城市的黃金地段表現(xiàn)尤其明顯。在這一輪房地產(chǎn)價格上漲中，地方政府也通過出讓土地使用權(quán)獲得了大量的自有財政收入。有鑒于此，中央政府頻繁使用財政、貨幣和行政措施對房地產(chǎn)市場加以調(diào)控。在這個大背景下，中央政府從2011年1月28日起選擇上海和重慶兩市作為試點城市啟動房地產(chǎn)稅改革。從表面上看，改革以短期內(nèi)控制不斷飆升的房價為目標(biāo)。然而，課題組認(rèn)為，我國政府也在投石問路，試圖通過此舉驗證房產(chǎn)稅試點是否在試點城市能起到“一石多鳥”的效果，即希望發(fā)現(xiàn)：房產(chǎn)稅是否能夠形成地方政府穩(wěn)定的財政收入？是否能在完善政府間財政關(guān)系上起到作用？是否有利于完善政府治理？如果我們對中央政府試點房產(chǎn)稅意圖的設(shè)想是正確的，那么，房產(chǎn)試點應(yīng)該對我國未來幾十年的稅制改革、地方政府治理和政府結(jié)構(gòu)改革起到基礎(chǔ)性的作用。
本報告認(rèn)為，房產(chǎn)稅改革有可能是一個非?！吧衿妗钡母母铩Ｔ摳母锟梢栽谙喈?dāng)大的程度上有助于解決我國目前諸多根深蒂固的社會問題，同時還可以幫助理清之前改革中未能理順的難點問題。報告的主要內(nèi)容如下：
章回顧我國財政體制改革的三個階段。主要觀點是，我國現(xiàn)在正在處于改革的第三階段。在這個階段中，基層政府治理機(jī)制改革是非常重要的內(nèi)容。第二章簡要分析我國基層政府自有財政收入的兩種選擇：一種是地方政府依賴土地出讓金作為重要的收入增量，另一種是基層政府靠房產(chǎn)稅作為穩(wěn)定的收入增量。指出，建立房產(chǎn)稅有助于從根本上扭轉(zhuǎn)前一種局面，并與基層政府自主和提供公共服務(wù)。第三章定義何為現(xiàn)代房產(chǎn)稅（或不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅）？并分析為什么我國急迫需要將房產(chǎn)稅作為一種財政和治道工具來使用。第四章概述這次建立房產(chǎn)稅的決策過程，我們將其稱之為“耗時多年的穩(wěn)步探索”；本章還綜述學(xué)界和智庫的觀點，進(jìn)而闡述在我國建立、開征房產(chǎn)稅的可行性。第五章追溯不動產(chǎn)稅在我國的歷史，并將我國歷史上的不動產(chǎn)稅與發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代房產(chǎn)稅加以比較。目的是說明兩點：一、不動產(chǎn)稅在我國古以有之，是歷代王朝及民國政府早已使用的一種財政安排；二、我國古代至民國的房產(chǎn)稅尚不是現(xiàn)代意義上的房產(chǎn)稅；現(xiàn)在需要認(rèn)真梳理，古今中外兼收并蓄，重新在我國建立、健全房產(chǎn)稅體系。第六章剖析上海和重慶試點房產(chǎn)稅的稅制要素，并將其與我國歷史上的不動產(chǎn)稅及發(fā)達(dá)國家現(xiàn)代不動產(chǎn)稅的特征進(jìn)行比較。第七章描述上海和重慶試點房產(chǎn)稅的稅收征管措施，并分析兩市房產(chǎn)稅對當(dāng)?shù)刎斦杖牒头績r的效應(yīng)。第八章分析社會公眾對這次試點的反應(yīng)，根據(jù)課題組進(jìn)行的居民和政府官員問卷調(diào)查，考察他們對上海和重慶兩市試點房產(chǎn)稅的認(rèn)識和建議。第九章是實證分析。課題組使用財政部預(yù)算司的全國地市縣財政統(tǒng)計資料和全國人口普查中相關(guān)數(shù)據(jù)，選取有代表性的、不同規(guī)模城市的區(qū)和縣，模擬“寬稅基”和“低稅率”房產(chǎn)稅征收，看其對區(qū)縣政府自有收入的貢獻(xiàn)程度；再把這些收入分成四等份，看能對四項重要公共服務(wù)的支出增加多少。第十章是結(jié)語，對我國財政制度第三階段的改革提出政策建議。
本報告主要考察現(xiàn)代房產(chǎn)稅在我國是否適用。課題組認(rèn)為我國目前的改革難點之一，在于切實提高區(qū)縣級政府的責(zé)任和效率；為此，亟須改善基層政府的收入體系?，F(xiàn)代房產(chǎn)稅是財政預(yù)算工具，還是治理手段，用以調(diào)整政府間財政關(guān)系、密切政府與納稅人的、提高公共服務(wù)的提供效率。截至目前，專門研究我國房地產(chǎn)稅的專著尚不多見；本報告是課題組的一個嘗試。課題組下一步還會繼續(xù)這項研究，把注意力轉(zhuǎn)移到如何建立基于我國國情的房產(chǎn)稅制度，從而發(fā)揮這一治理工具的重要作用。
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